初级会计师|初级会计实务:交易性金融资产的概念和账务处理
交易性金融资产的概念和账务处理的概述
(一)交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(二)交易性金融资产的账务处理
1、使用的会计科目;
交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动
公允价值变动损益
应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)
投资收益
2、具体核算(股票投资)
(1)初始计量
①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方)。
②支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目。
借:交易性金融资产-成本(公允价值)
应收股利(价款包含的股利)
投资收益(交易费用)(影响当期损益)
贷:其他货币资金-存出投资款
(2)后续计量(股票投资)
①收到购买价款中包含的现金股利
借:其他货币资金--存出投资款
贷:应收股利
②新宣告的现金股利
借:应收股利
贷:投资收益(影响当期损益)
收到现金
借:其他货币资金-存出投资款
贷:应收股利
③期末(资产负债表日)公允价值变动:
第一期期末的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)
借:交易性金融资产-公允价值变动(或相反)
贷:公允价值变动损益(或相反)(影响当期损益)
第二期期末及以后各期的公允价值变动(该期期末公允价值-上期期末公允价值)
借:交易性金融资产-公允价值变动(或相反)
贷:公允价值变动损益(或相反)
④处置(终止确认)
借:其他货币资金--存出投资款
贷:交易性金融资产--成本
交易性金融资产--公允价值变动(或借方)
投资收益(或借方)
同时:
公允价值变动损益转入投资收益:
借:公允价值变动损益(或贷方)
贷:投资收益(或借方)
交易性金融资产的概念和账务处理的试题
【例题·单选题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的债券,支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。之后收到价款中包含的利息,该债券面值为2 000万元,票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.25
B.40
C.65
D.80
【答案】A
【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2 000×4%×1/2-15=25(万元)。
借:交易性金融资产--成本 2 060
应收利息 40
投资收益 15
贷:其他货币资金--存出投资款 2 115
收到价款中包含的应收未收利息:
借:其他货币资金--存出投资款 40
贷:应收利息 40
确认半年的利息:
借:应收利息 40(2 000×4%×1/2)
贷:投资收益 40
交易性金融资产的概念和账务处理名师点拨
针对交易性金融资产的债券投资的具体核算,老师为大家提示了一点:
【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点,一是,购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,记入"应收利息"科目核算,二是,持有期间新确认的利息,记入"应收利息"科目的借方,贷方登记"投资收益"科目。
其他的核算与股票一致。
交易性金融资产的概念和账务处理相关答疑
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问:原题:
【例1-23】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2 500万元,票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元,2009年初,甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录:
正确答案:
(1)2008年1月8日,购入丙公司的公司债券时:
借:交易性金融资产--成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷:银行存款 26 300 000
(2)2008年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借:银行存款 500 000
贷:应收利息 500 000
(3)2008年12月31日,确认丙公司的公司债券利息收入时:
借:应收利息 1 000 000
贷:投资收益 1 000 000
(4)2009年初,收到持有丙公司的公司债券利息时:
借:银行存款 1 000 000
贷:应收利息 1 000 000
学员提问:
尊敬的老师您好:
我想问一下第一问里,为什么成本是2550万,说了面值是2500万呀,这50万是不是半年的利息,但是后面又说有50万的利息了呀?谢谢!
- 答:交易性金融资产的入账价值不是债券的面值,应按取得时的公允价值入账,如果支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息,应将其单独作为应收利息。本题中公允价值是2600万,扣除已宣告发放的债券利息50万,所以交易性金融资产的成本是2550万。
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分类: 初级会计 标签: 初级会计职称考试用书 初级会计师考试培训 初级会计职称考试培训
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